Тема: Порядок исчисления налога по договору займа индивидуальным предпринимателем на УСН и выбор ОКВЭД.
Ситуация: Налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель (ИП), находящийся на упрощенной системе налогообложения (УСН). ИП планирует заключить договор(ы) займа (ДЗ) с другим хозяйствующими субъектом. По условиям ДЗ заемщик обязуется уплатить займодавцу (ИП) проценты за пользование заемными денежными средствами.
Вопросы:
- Вправе ли ИП заключать договор займа?
- Необходим ли ОКВЭД, какой именно?
- Какой порядок исчисления налога – УСН или НДФЛ?
Согласно п. 1, 3 ст. 23 ГК РФ, Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. К предпринимательской деятельности граждан применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.
По правилам п. 1 ст. 49 ГК РФ, коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, также, как и коммерческие организации вправе осуществлять не запрещенные законом любые виды деятельности, в том числе, осуществлять деятельность по извлечению прибыли за счет заемных денежных средств, посредством заключения договоров займа.
При этом, следует учесть, что для осуществления определенных видов деятельности придется соблюсти такие условия как: получение специального разрешения (лицензии), вступление в члены саморегулируемых организаций и др.
Еще одним из требований, сопутствующим осуществление любой из экономических деятельностей, является требование Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в статье 5 которого указано на необходимость включения в единый государственный реестр юридических лиц, содержатся следующие сведения о юридическом лице, в том числе: коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) входит в состав Национальной системы стандартизации Российской Федерации и предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.
ОКВЭД используется при решении следующих основных задач, связанных с:
— классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации;
— определением основного и дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами;
— разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности;
— осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за субъектами национальной экономики и социальной сферы;
— подготовкой статистической информации для сопоставлений на международном уровне;
— кодированием информации по видам экономической деятельности в информационных системах и ресурсах;
— обеспечением потребностей органов государственной власти и управления в информации о видах экономической деятельности при решении аналитических задач…
Осуществление экономической деятельности не зависит от наличия (отсутствия) у субъекта экономической деятельности (ИП и юридического лица) кодов ОКВЭД. Отсутствие ОКВЭД по выбранной деятельности не тождественно лицензированию деятельности, для которых требуется обязательное наличие лицензии.
Однако, неисполнение обязанности законодателя о необходимости внесения ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, влечет административную ответственность по ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ).
Таким образом, закон не ставит в зависимость начало предпринимательской деятельности от включения в ЕГРЮЛ/ЕГРИП сведений об ОКВЭД. Однако, это желательно сделать, чтобы избежать административную ответственность за невнесение, несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц или об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Рекомендовано перед началом осуществления любой экономической деятельности, выяснить соответствующий этой деятельности ОКВЭД, и внести данные об ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП соответственно.
Применительно рассматриваемого случая, в целях выдачи займа, существует две точки зрения. Первая заключается в том, что для осуществления деятельности по выдаче займов, необходимо иметь соответствующий этой деятельности ОКВЭД. С другой стороны, если выдача займа носит разовый характер, то иметь ОКВЭД соответствующий этой деятельности
не обязательно, т.к. выдача займа не является деятельностью (основной или дополнительной). В таком случае, доходы по разовому договору займа можно считать внереализационными (ст.ст. 248, 249, 250 НК РФ). Учитывая, что п. 6 ст. 250 НК РФ применяется ко всем налогоплательщикам (физическими и юридическим лицам), можно утверждать, что проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Между тем, если выдача займа будет носить постоянный характер, такая деятельность может считаться предпринимательской и для ее осуществления необходимо выбрать соответствующий ОКВЭД.
На первый взгляд из Общероссийского классификатор видов экономической деятельности самым подходящим является ОКВЭД 64.92 — предоставление займов и прочих видов кредита. Эта группировка включает:
— деятельность по финансовому обслуживанию (т.е. предоставление денежных средств учреждениями, не вовлеченными в денежное посредничество в случаях, когда предоставление кредита может принимать различные формы, такие как ссуды, ипотека, кредитные карточки и т.д.)
Эта группировка включает:
— деятельность по предоставлению следующих видов услуг: предоставление потребительского кредита, финансирование международной торговли, предоставление промышленными банками долгосрочного финансирования промышленности, предоставление денежного займа, не связанного с банковской системой, предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты, предоставление услуг ломбардами и ростовщиками
Эта группировка не включает:
— предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, принимающими депозиты, см. 64.19;
— операционный лизинг, согласно типу лизинговых товаров, см. 77;
— предоставление прав на выдачу средств в членских организациях, см. 94.99
Подгруппы ОКВЭД 64.92.1 — 64.92.7 включают:
— деятельность по предоставлению потребительского кредита;
— деятельность по предоставлению займов промышленности;
— деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества;
— деятельность по предоставлению кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты;
— деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества;
— деятельность микрофинансовая (деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование)).
Исходя из буквального толкования приведенных выше ОКВЭД, ни один из них непосредственно не подходит к предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода по договорам займа, заключаемым периодически индивидуальным предпринимателем, т.к. указанные ОКВЭД больше относятся к профессиональным участникам рынка, например, банкам.
Таким образом, складывается ситуация, при которой с одной стороны для выдачи займа ИП не требуется ОКВЭД, а с другой стороны при необходимости выбора ОКВЭД, подходящий ОКВЭД отсутствует.
В такой ситуации, рационально будет, перед заключением договоров займа все же внести сведения об ОКВЭД в ЕГРИП, и скорее всего ОКВЭД 64.92.
В любом случае, при проверке налоговым органом, результат будет зависеть от позиции налогового инспектора, который может посчитать выбранный ОКВЭД не соответствующим, что приведет к административной ответственности за осуществление деятельности без ОКВЭД.
В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (НК РФ), упрощенная система налогообложения (УСН) является режимом налогообложения, применяемым организациями и индивидуальными предпринимателями. Разновидности УСН: «доходы» со ставкой 6% или «доходы минус расходы» со ставкой 15%.
В отличии от УСН, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Ставка на НДФЛ составляет 13%.
То есть, несмотря на то, что физическое лицо одновременно может являться индивидуальным предпринимателем, его доходы будут подразделяться в зависимости от его деятельности.
Это означает, что физическое лицо вправе заключать договоры как физическое лицо, так и как индивидуальный предприниматель, в т.ч. договоры займа. При этом, доходы по таким договорам будут относиться, либо к доходу физического лица, либо к доходу индивидуального предпринимателя. От этого будет зависеть ставка по налогам: для индивидуального предпринимателя – 6% или 15%, а для физического лица – 13%, соответственно.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
В 2010 году Минфин России указал на то, что индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе предоставлять займы как за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), так и за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности (Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 N 03-11-10/67).
В дальнейшем Минфин России разъяснил, что при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2011 N 03-11-11/16).
До 2013 года позиция Минфин России заключалась в том, что доходами от предпринимательской деятельности признаются только те доходы, которые подпадают под вид деятельности, указанный ИП при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП. Если физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, получены иные доходы вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, то такое физлицо производит исчисление и уплату НДФЛ в отношении полученных им сумм дохода не как ИП, а в порядке, установленном ст. 228 НК РФ. (Письма Минфина РФ от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 13.08.2013 N 03-11-11/32808).
С 2020 года мнение Минфина России изменилось и, по его мнению, доходы в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (Письма от 21 февраля 2020 г. N 03-04-05/12807, от 5 августа 2020 г. N 03-11-11/68551, от 20 апреля 2022 г. N 03-04-05/35254).
Таким образом, если в рассматриваемом случае ИП выдаст заем в рамках своей предпринимательской деятельности, доходы в виде процентов от пользования займом будут подпадать под УСН, обязанность уплачивать НДФЛ с этих доходов у индивидуального предпринимателя не возникнет. Документально это может подтверждаться, в частности, указанием в договоре займа на то, что заимодавец выдан индивидуальным предпринимателем, денежные средства по договору займа будут перечислены со счета индивидуального предпринимателя и т.п.
Резюмируя можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели вправе заключать, в частности, договоры займа и получать по ним доход. Индивидуальные предприниматели на УСН полученный по договорам займа доход должны учитывать, как доход, полученный от их предпринимательской деятельности.
Относительно необходимости выбора ОКВЭД, в настоящее время, вопрос является неоднозначным. Во избежание административной ответственности за отсутствие ОКВЭД желательно перед заключением договоров займа включить в ЕГРИП ОКВЭД 64.92.